المعايير الوحدة 3

[أبن غزة 77]

المعيار المحاسبي الدولي رقم (2)

المخزون.

أولاً : هدف المعيار.
هدف المعيار وصف المعالجة المحاسبية للمخزون تحت نظام التكلفة التاريخية. وتحديد التكلفة التي يجب أن تعترف به كأصل، ويدرج في الميزانية.

ثانياً: نطاق المعيار.
يجب أن يطبق هذا المعيار على البيانات المالية المعدة في ظل التكلفة التاريخية في المحاسبة عن المخزون ما عدا:
1. العمل تحت التنفيذ الناشئ عن عقود الإنشاء، شاملاً عقود الخدمات المرتبطة بها مباشرة.
2. الأدوات المالية.
3. مخزون المنتجات من المواشي والمزروعات، ومنتجات الغابات، وخامات المعادن، إلى الحد الذي تقاس فيه بصافي قيمتها القابلة للتحقق، بموجب الممارسات المتعارف عليها في الصناعات المحددة.

ثالثاً: تعريف المخزون:
عرف المخزون بأنه: الأصول التي يتم الاحتفاظ بها لغايات البيع في سياق النشاط العادي أو قيد التصنيع لغرض البيع، أو على شكل مواد خام ولوازم تستهلك في العملية الإنتاجية أو تقديم الخدمة.

رابعاً: تحديد ملكية المخزون.
تمتلك المنشآت الصناعية ثلاث بنود للمخزون لكونها صناعية هي:المواد الخام، والإنتاج تحت التشغيل، الإنتاج التام. آما المنشآت التجارية فهي تمتلك بضاعة جاهزة للبيع.

خامساً: أنظمة محاسبة المخزون.
هناك نظامان أساسيان لتسجيل وجرد المخزون هما.
1. نظام الجرد المستمر.
يتطلب هذا النظام تصميم السجلات والبطاقات الخاصة بكل صنف من أصناف البضاعة التي بحوزة المشروع. ويساعد هذا النظام على معرفة الرصيد المتبقي بعد كل عملية، وفي أي وقت، ودون الحاجة إلى إجراء جرد فعلي، ولكن لا يعني أن المشروع لا يقوم بعملية جرد فعلى، لأن الجرد ضروري للتأكد من صحة البيانات الواردة في السجلات.


ويتطلب نظام الجرد المستمر وجود الحسابات التالية:
ü حساب المخزون ( البضاعة).
ü حساب تكلفة البضاعة المباعة.
ووفقاً لهذا النظام فأنه يتم تسجيل قيدين عند عملية البيع، الأول يكون بقيمة المبيعات، والثاني يكون بالتكلفة. حيث يجعل حساب المخزون مديناً بتكلفة المشتريات وتكلفة مردودات المبيعات وكافة مصروفا الشراء، كما يجعل دائناً بتكلفة البضاعة المباعة وبمردودات المشتريات.
أما حسب تكلفة البضاعة المباعة فيجعل مديناً عند كل عملية بيع بتكلفة البضاعة المباعة، ويجعل دائناً بتكلفة البضاعة التي بيعت ثم ردت إلى المخازن لسبب ما.
ولعل الميزة الأساسية لهذا النظام هو استخدام وسيلة للرقابة على المخزون.

2. نظام الجرد الدوري.
بموجب هذا النظام تقوم المنشآت الصناعية بالجرد عادة مرة واحدة كل سنة على الأقل حيث يتم تحديد كمية المخزون بصفة دورية فقط. ويتم تسجيل عملية الشراء في الجانب المدين ويضاف إليها مخزون أول المدة للحصول على تكلفة البضاعة المتاحة للبيع وبخصم مخزون أخر المدة يتم الحصول على تكلفة البضاعة المباعة.

سادساً: قياس تكلفة المخزون.
يقيم المخزون حسب المعيار الدولي رقم (2) بالتكلفة أو صافي القيمة الحالية القابلة للتحقق أيهم أقل. ويقصد بتكلفة المخزون التكلفة التي تشمل كافة تكاليف الشراء، وتكاليف التحويل، والتكاليف الأخرى المتكبدة في سبيل جلب المخزون، و وضعة في حالته الراهنة ومكانة الحالية.
ملاحظة: يقصد بصافي القيمة الحالية القابلة للتحقق: السعر المقدر للبيع في سياق النشاط العادي مطروحاً منه التكاليف الضرورية المقدرة لإتمام عملية البيع.

سابعاً: طرق تحديد تكلفة المخزون.
1. طريقة التمييز العيني لعناصر المخزون.
ترتبط التكلفة بالوحدة فإذا بيعت فتكون تكون تكلفة البضاعة المباعة، أما إذا بقيت في المخازن فتكون تكلفة مخزون أخر المدة.
ولا تستخدم هذه الطريقة إلا في الحالات التي يمكن فيها عملياً إجراء فصل مادي بين عمليات الشراء المختلفة. مثل المجوهرات والسيارات والأجهزة الكهربائيه.
2. طريقة الوارد أولاً صادر أولاً.
يقصد بهذه الطريقة إن البضاعة التي تشترى أولاً تباع أولا وعلية فإن البضاعة الباقية في المخازن تعتبر من البضاعة المشتراة حديثاً وهذا يتفق مع سياسة الشراء إلا انه يختلف مع الواقع لأن البضاعة لا تصرف حسب تاريخ ورودها وتتماشي هذه الطريقة في معظم الأحيان مع الاتجاه التصاعدي للأسعار نظراً لأن مخزون أخر المدة يكون مقارباً لسعر السوق بتاريخ الميزانية.

3. طريقة المتوسط المرجح.
المتوسط المرجح للتكلفة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع / عدد الوحدات المتاحة للبيع.
ويخفف استعمل هذه الطريقة الآثار المترتبة على تقلب الأسعار.

الأثر المترتب على قائمة الدخل.
أن اختلاف طريقة قياس تكلفة المخزون تؤثر على تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي على مجمل الربح وعلى مبلغ الضريبة التي ستقوم الشركة بدفعها إذا ما اختلف الربح في كل حالات القياس.ولكن تكلفة البضاعة المتاحة للبيع لم تختلف في أي حالة من حالات قياس المخزون.
تعطي طريقة الوارد أولا صادر أولا صافي ربح أعلى لأن المخزون يكون مقيم بأعلى الأسعار. إما تكلفة طريقة المتوسط المرجح فإنها تكون محصورة بين التكلفة في ظل الوارد أولاً صادر أولا و طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً وهذه الطريقة ألغيت حسب التعديلات الأخيرة للمعيار.

الأثر المترتب على الميزانية العمومية.
إن الميزة الرئيسية لاستخدام طريقة الوارد أولاً صادر أولاً في ظل ارتفاع الأسعار أن تكون تكلفة المخزون قريبة جداً إلى حد ما من الأسعار الجارية. أما طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً فأنها تؤدي إلى تخفيض تكلفة المخزون. إما استخدام طريقة المتوسط المرجح فإنها تؤدي إلى الأخذ بعين الاعتبار الأسعار المنخفضة والعالية بالنسبة للمخزون أي تكون التكلفة محصورة بين محصورة بين التكلفة في ظل الوارد أولاً صادر أولا و طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً.

تقييم المخزون ( التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق ) والطرق البديلة:
1. طريقة صافي القيمة القابلة للتحقق.
إن صافي القيمة القابلة للتحقق هي السعر المقدر للبيع في سياق النشاط العادي مطروحاً منه التكاليف المقدرة للإكمال والتكاليف الضرورية لإتمام عملية البيع. وان استخدام هذه الطريقة في بعض الأحيان يتماشى مع مبدأ عدم جواز أظهار الأصل بما يزيد عن المبالغ المتوقع تحقيقها من بيعه أو استخدام كما أن استقدام القيمة القابلة للتحقق تعتمد على الدليل الأكثر موثوقية.


سؤال :
فيما يلي حركة المشتريات والمبيعات لشركة إلفا للالكترونيات خلال شهر مارس 2005.

أولاً
أجهزة الثلاجات
عدد الوحدات
تكلفة الوحدة
ثانياً
أجهزة الغسالات
عدد الوحدات
تكلفة الوحدة

مخزون 1/3/2005
70
450

مخزون1/3/2005
50
280
مشتريات5/3/2005
250
400
مشتريات7/3/2005
150
300
مبيعات10/3/2005
210

مبيعات12/3/2005
160

مشتريات16/3/2005
120
300
مشتريات15/3/2005
100
280
مبيعات 28/3/2005
150

مبيعات29/3/2005
110

وقد شب حريق في نهاية شهر مارس أدى إلى تلف مخزون نهاية المدة من أجهزة الثلاجات والغسالات ، ولم تكن الأجهزة مؤمن عليها ضد الحريق أو السرقة. وقدرت الشركة أنه يمكن إصلاح الأجهزة التالفة وبيعها باعتبارها أجهزة مستعملة. وقد أمكن استخراج البيانات التالية:

البيان
أجهزة الثلاجات
أجهزة الغسالات
التكلفة المقدرة لإصلاح الأجهزة
1000
800
مصاريف البيع والتوزيع المقدرة
300
200
سعر البيع المقدر للوحدة
280
200

المطلوب:
1. قياس تكلفة المخزون في 31/3/2005م.
2. قياس قيمة المخزون من أجهزة الثلاجات والغسالات في نهاية شهر مارس 2005 وفقا لطريقة الوارد أولاً صادر أولا.
3. قياس قيمة المخزون من أجهزة الثلاجات والغسالات في نهاية شهر مارس 2005 وفقا لطريقة صافي القيمة القابلة للتحقق.
4. إجراء قيود التسوية في نهاية الفترة المنتهية في 31/12/2005 في ضوء متطلبات المعيار المحاسبي رقم (2).




2. طريقة أسعار التجزئة.
تقوم هذه الطريقة على أساس تجميع المخزون بأسعار التجزئة، ويتم تحويل أسعار التجزئة إلى التكلفة عن طريق معادلة خاصة، وتستخدم في الأحوال التي يتعذر فيها عمل جرد فعلي للمخزون.
ويتم تحديد نسبة التكلفة إلى أسعار التجزئة لكل بضاعة قسم معين أو للمنشأة ككل عن طريق قسمة إجمالي البضاعة المتاحة للبيع بالتكلفة على جملة البضاعة المتاحة للبيع بقيمة التجزئة. ويتم تحويل المخزون المحدد على أسعار سعر التجزئة إلى التكلفة باستخدام النسبة بين التكلفة وسعر التجزئة.
ســــــؤال:
ظهرت البيانات التالية في أحد محلات الأمل التجارية لأحدى السلع :

البيان
سعر التكلفة
سعر التجزئة
مخزون أول المدة
50000 دينار
65000 دينار
صافي المشتريات
80000 دينار
112000 دينار
مصاريف نقل المشتريات
5000 دينار

صافي المبيعات خلال الفترة
150000 دينار

المطلوب: تحديد قيمة مخزون أخر المدة باستخدام طريقة أسعار التجزئة.
الحـــــل:

البيان
سعر التكلفة
سعر التجزئة
مخزون أول المدة
50000 دينار
65000 دينار
صافي المشتريات
80000 دينار
112000 دينار
مصاريف نقل المشتريات
5000 دينار

تكلفة البضاعة المباعة
135000 دينار
177000 دينار
يخصم / المبيعات

(150000) دينار
مخزون أخر المدة بقيمة التجزئة

27000 دينار

نسبة التكلفة إلى قيمة التجزئة =
البضاعة المتاحة للبيع بسعر التكلفة ÷ البضاعة المتاحة للبيع بسعر التجزئة.
135000 ÷ 177000 = 67.27%
مخزون أخر المدة بالتكلفة =

مخزون أخر المدة بأسعار التجزئة × نسبة أسعار التكلفة إلى أسعار التكلفة إلى التجزئة.

27000 × 67.27% = 18163 دينار.